Единый налоговый платеж: понятие, процедура перехода и сроки уплаты

С 2023 года введена система единого налогового платежа (ЕНП) для предпринимательской деятельности. Теперь необходимо пополнять единый налоговый счет, откуда средства автоматически списываются на конкретные налоги и сборы. Для уплаты налогов и предоставления отчетности установлены общие сроки. С 1 октября 2023 года в механизме ЕНП произошли значительные изменения, которые подробно описаны в нашем обновленном руководстве.

Основные изменения связаны с тем, что ранее организации и индивидуальные предприниматели перечисляли все соответствующие платежи по отдельности с различными реквизитами. Эти средства строго направлялись в соответствии с указаниями налогоплательщика, и налоговые органы не могли их перераспределять. Это часто приводило к ситуациям, когда по одному налогу была переплата, а по другому возникал долг. Начиная с 2023 года действует новый порядок.

Единый налоговый счет (ЕНС) стал своеобразным кошельком организации, с которого налоговая инспекция автоматически списывает средства на оплату налогов. Перед наступлением срока уплаты налогов организация или индивидуальный предприниматель должны пополнить счет, указав всего два реквизита: ИНН налогоплательщика и сумму. Налоговые органы сами проводят списание необходимых сумм с ЕНС для уплаты налогов, сборов, штрафов и пеней. В случае недостатка средств на счете образуется отрицательное сальдо, а в случае избытка — положительное сальдо. Отрицательное сальдо указывает на долг перед бюджетом, а положительное — на переплату.

Совокупная обязанность включает все обязательные платежи, которые организация или индивидуальный предприниматель должны уплатить в бюджет. Сюда входят налоги, сборы, пени, штрафы и проценты по налогам, для которых наступил срок уплаты. Некоторые суммы при определении совокупной обязанности не учитываются.

Единый налоговый платеж (ЕНП) представляет собой средства, которые налогоплательщик перечисляет на ЕНС для уплаты совокупной обязанности. ЕНП включает деньги, которые налоговые органы взыскали с налогоплательщика, должны ему возместить или начислили в виде процентов за излишнее взыскание.

Новый порядок не распространяется на определенные платежи, такие как НДФЛ, уплачиваемый иностранцами за патент, госпошлина, по которой суд не вынес исполнительного документа, и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Приведем пример.

Организация, перешедшая на ЕНП, обязана уплатить в бюджет 96 550 рублей, включая 40 000 рублей страховых взносов, 55 000 рублей налога по УСН и 1 550 рублей пени за просрочку по налогу. Эта сумма представляет собой совокупную обязанность, которую необходимо пополнить на единый налоговый счет.

Новый порядок обязателен для всех организаций и индивидуальных предпринимателей. Есть исключение только для отдельных платежей, таких как налог на профессиональный доход (НПД), сбор за пользование объектами животного мира и сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов, которые можно уплачивать отдельными платежами с соответствующими реквизитами или в рамках единого налогового платежа.

Новая система единого платежа имеет свои плюсы и минусы. Среди преимуществ можно выделить упрощение процесса оплаты счетов, уменьшение риска ошибок при заполнении платежек и возможность быстрого возврата переплаты или ее зачета. Однако также следует учитывать ограничения влияния на последовательность погашения долгов с единого налогового счета, необходимость контроля за правильностью распределения средств налоговыми органами и увеличение объема отчетности перед каждым платежом.

Новые сроки уплаты налогов и отчётности введены в связи с внедрением единого налогового платежа. Теперь установлены общие сроки подачи отчётов и внесения платежей по всем налогам и сборам. Согласно новым правилам, все отчёты следует представлять до 25-го числа, а уплата налогов в составе Единого налогового платежа (ЕНП) должна быть осуществлена до 28-го числа месяца. Это также относится к страховым взносам за работников, которые также следует перечислять в составе ЕНП до 28-го числа каждого месяца, касаясь пенсионных, медицинских и социальных взносов.

Исключение составляют взносы на страхование от несчастных случаев, для которых остаются прежние сроки – они должны быть уплачены до 15-го числа месяца и представлены отдельным платежом, а не в составе единого налогового платежа.

Важные изменения также произошли с 2023 года в отчетности по страховым взносам и в Пенсионном фонде России (ПФР) в связи с объединением ПФР и Фонда социального страхования (ФСС). Подробности можно узнать в соответствующей статье.

Также внесены изменения в уплату НДФЛ за сотрудников. С 2024 года работодатели должны удерживать НДФЛ с каждой выплаты. Процедура уплаты стала следующей:

• До 25-го числа представляется уведомление с суммами НДФЛ, удержанными за период с 1-го по 22-е число текущего месяца, а уплата этой суммы должна быть выполнена до 28-го числа того же месяца.
• До 3-го числа следующего месяца представляется уведомление с суммами НДФЛ, удержанными за период с 23-го по последнее число прошлого месяца, а уплата должна быть осуществлена до 5-го числа.

В конце года сроки немного меняются: за период с 23 по 31 декабря НДФЛ должен быть уплачен не позднее последнего рабочего дня года, а уведомление суммами должно быть представлено в те же сроки.

Что касается Единого налогового счета (ЕНС), деньги на него можно вносить в любых суммах, при условии, что они покрывают все обязательства перед бюджетом. В платежном поручении следует указывать специальный КБК для ЕНП. Автоматически заполнить платежку можно через Личный кабинет налогоплательщика или бухгалтерскую программу.

Банки не имеют права взимать комиссию за перечисление ЕНП, и налоговые органы списывают деньги в день уплаты налога или других платежей. До списания денег их можно использовать по своему усмотрению: зачесть в счет будущих налогов, вернуть на свой счет или заплатить налоги за третье лицо (до 31 декабря 2023 года).

Чтобы распорядиться положительным сальдо, необходимо отправить заявление в налоговую. Средства могут быть зачтены, возвращены на счет или использованы для уплаты налогов по заявлению, поданному не позднее следующего дня. Запрещено требовать возврат этих средств от налоговой на свой счет.

Система списания с ЕНС действует по определенному порядку, учитывая приоритетность налогов и сборов. Исключения существуют для агентского НДФЛ и страховых взносов за сотрудников, где списание может произойти заранее при наличии уведомления с рассчитанными суммами.

Если денег на ЕНС не хватает, и образуется отрицательное сальдо, налоговая инспекция выставит требование на недостающую сумму, а неуплата в срок приведет к взысканию через суд. Для проверки корректности распределения средств можно использовать формы актов, выпущенные налоговой, и сверяться с информацией в личном кабинете налогоплательщика.

Как органы налогового учета определяют сумму списания с Единого налогового счета (ЕНС):

Сумма списания формируется на основе данных налоговой отчетности и других документов, включая:

• Уведомления о рассчитанных суммах;
• Решения ИФНС о предоставлении отсрочки или рассрочки;
• Судебные решения.

Если требуется внести платежи до подачи налоговой декларации, необходимо представить электронное уведомление с рассчитанными суммами. Это относится, например, к авансовым платежам по УСН и НДФЛ, а также страховым взносам за сотрудников.

Также уведомление следует представлять по налогам, для которых не предусмотрена декларация, например, по транспортному и земельному налогам. Срок подачи таких уведомлений — до 25-го числа месяца, в котором наступает срок платежа.

Страховые взносы за сотрудников уплачиваются ежемесячно, но уведомления о расчете подаются только в месяцы, когда не представляется квартальный расчет. Например, уведомление по взносам за январь подается в феврале.

С 2024 года уведомления по НДФЛ за сотрудников подаются дважды в месяц, а в декабре — три раза, включая период с 23 по 31 декабря.

По единому налоговому платежу (ЕНП) уведомления не требовались в переходном 2023 году, но начиная с 2024 года они стали обязательными.

Отдельный момент касается вычета фиксированных страховых взносов ИП по системе УСН. Если ранее вычеты могли быть применены только к уплаченным взносам, то теперь возможен вычет взносов, которые должны быть уплачены в текущем налоговом периоде. Однако эти взносы считаются подлежащими уплате 31 декабря отчетного года, даже если срок оплаты переносится на первый рабочий день следующего года.

Новый порядок уменьшения налога на страховые взносы включает также возможность вычета 1% дополнительных взносов с доходов свыше 300 тысяч рублей за 2023 год. Эти взносы можно вычесть из налога за 2023 или 2024 год, но это исключение действует только для взносов за 2023 год.

Краткое содержание изменений в налоговой системе с 1 января 2023 года:

1. Введен единый налоговый платеж для организаций и индивидуальных предпринимателей.
2. ЕНС используется для единовременного перечисления денег, а налоговая инспекция самостоятельно распределяет их между налогами и сборами на основе деклараций и уведомлений.
3. Уведомления подаются, если срок платежа наступает раньше, чем срок подачи декларации, или если для этого платежа декларация не предусмотрена.
4. Денежные средства на ЕНС можно использовать по своему усмотрению до момента списания налогов и сборов.
5. Изменены сроки уплаты налогов и сдачи отчетов: все налоги в составе ЕНП должны быть уплачены до 28-го числа, а отчеты сданы до 25-го числа месяца.