Расчет налогов по доходам, переданным иностранным организациям: правила подачи в 2024 году

С 1 января 2024 года обязанность предоставлять отчеты о суммах доходов, перечисленных иностранным компаниям, распространяется на все организации и индивидуальных предпринимателей, а не только на налоговых агентов. Федеральная налоговая служба (ФНС) внесла изменения в форму отчета КНД 1151056, в которой теперь предусмотрены два новых раздела для необлагаемых выплат. Первоначально этот отчет должен быть представлен не позднее 25 марта 2024 года за 2023 год. Давайте разберем, как это осуществить.

Кто обязан предоставить отчет и в каких случаях?

Отчет по налоговому расчету по форме КНД 1151056 должны представлять все организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают иностранным компаниям доходы от источников в России, такие как оплата за товары и услуги. Предоставление отчета необходимо при любой системе налогообложения для всех видов выплат, включая как облагаемые, так и необлагаемые.

Отсутствует исключение для компаний из стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Отчет должен быть представлен даже в случае, если деньги были перечислены контрагентам из Беларуси, Киргизии, Армении или Казахстана.

Как это было раньше?

Ранее отчет представляли только налоговые агенты по налогу на прибыль. Это включало лиц, перечисляющих зарубежным организациям облагаемые доходы, такие как дивиденды, оплата за товары, работы или услуги, а также платежи за использование авторских прав, патентов и товарных знаков. Налоговый агент рассчитывал и удерживал налоги из доходов иностранных контрагентов, перечислял их в бюджет РФ и представлял отчет в ИФНС.

Что изменилось сейчас?

Верховный суд в решении № АКПИ23-19 от 30 марта 2023 года признал необходимость представления отчета по всем выплатам доходов в пользу иностранных компаний, включая необлагаемые. С 1 января 2024 года ФНС обновила отчетную форму, добавив разделы 4 и 5 для необлагаемых выплат и расширив список кодов доходов. Теперь заполнение этих новых разделов также обязательно для импортеров, не являющихся налоговыми агентами.

Когда следует представить форму КНД 1151056?

Отчет должен быть представлен после завершения отчетного и налогового периодов. Период отчетности зависит от того, как часто вы производите авансовые платежи по налогу на прибыль: ежемесячно или ежеквартально. Налоговый период — это календарный год.

Сроки представления отчета при ежемесячных платежах: до 25 числа следующего месяца после отчетного периода.

При ежеквартальных платежах: за I квартал — до 25 апреля, за полугодие — до 25 июля, за девять месяцев — до 25 октября того же года.

Срок представления годового отчета: не позднее 25 марта следующего года.

Если последний день сдачи приходится на выходной или праздничный день, отчет можно представить в следующий рабочий день.

На важно отметить, что налоговый расчет составляется накопительным итогом. Поэтому, если вы произвели выплаты иностранным компаниям, например, только в январе или в первом квартале, отчеты должны быть представлены за все остальные отчетные периоды до конца года.

Как и куда представить отчет?

Отчет следует представить в соответствующую ИФНС. Его можно представить в письменной или электронной форме.

Письменная форма. Скачайте бланк отчета, заполните его и представьте по вашему удобству: лично в налоговую инспекцию, через представителя с доверенностью, по почте с описью вложения.

Электронная форма. Для отправки отчета требуется усиленная квалифицированная электронная подпись (УКЭП). Подробнее об этом можно узнать в статье «Как сделать электронную подпись и зачем она нужна».

Отчет по налоговому расчету можно представить через любой сервис электронной отчетности или на сайте ФНС. Для этого:

1. Заполните электронный отчет с использованием бесплатной программы «Налогоплательщик ЮЛ» от ФНС или другого сервиса или бухгалтерской программы, в которой доступна эта форма.
2. Проверьте корректность заполнения всех ячеек. Например, в программе «Налогоплательщик ЮЛ» есть кнопка «Контроль документа» в верхнем меню. Нажмите ее. Если есть ошибки, внизу документа будет список замечаний.
3. Сформируйте файл для отправки в формате .xml и сохраните его на свой компьютер.
4. Войдите в сервис электронной отчетности, загрузите ваш файл, подпишите его усиленной квалифицированной электронной подписью и отправьте в соответствующую ИФНС.

Выбор метода представления отчета возможен в зависимости от следующих критериев:

• Среднесписочная численность работников за предыдущий календарный год не превышает 100 человек.
• Вы не являетесь крупнейшим налогоплательщиком.
• В случае новообразованных или реорганизованных организаций, среднесписочная численность работников не превышает 100 человек за месяц создания.

Таким образом, представление налогового расчета стало более широким и охватывает всех организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выплаты иностранным компаниям. Правильное выполнение этой процедуры важно для соблюдения законодательства и избежания налоговых проблем.

Как заполнять налоговый расчет

Новая форма была утверждена приказом ФНС № ЕД-7−3/675 от 26 сентября 2023 года и вступила в силу с отчетного периода 2023 года. Порядок заполнения детально описан в приложении № 2. Структура формы включает титульный лист и пять разделов.

Титульный лист

Заполнение начинается с левого верхнего угла, по порядку следующих полей:

• ИНН и КПП для организаций, только ИНН для индивидуальных предпринимателей.
• Номер корректировки: «0» для первичного отчета, «1», «2» и так далее — для корректировочных.
• Код налогового периода: «46» для отчета по итогам года.
• Отчетный год: «2023».
• Код налогового органа: код налоговой инспекции.
• Код по месту нахождения: «120» для ИП, «214» для организации.
• Налоговый агент: полное наименование организации или ФИО предпринимателя. Также следует указать номер телефона и количество страниц в расчете. В левом нижнем углу укажите, кто будет подписывать отчет: «1» — ИП или руководитель организации, «2» — представитель по доверенности. Ниже укажите ФИО подписывающего лица. Для ИП эти поля оставьте пустыми. Пустые ячейки заполните прочерками.

Разделы 1 — 3

Предназначены для облагаемых выплат, информации о получателях и суммах налога на прибыль, удержанных налоговым агентом и перечисленных в бюджет.

Раздел 4

Здесь указываются сведения о выплатах, не облагаемых налогом на прибыль, за исключением оплаты товаров. Этот раздел заполняется по отношению к иностранным компаниям без постоянного представительства в РФ.

Раздел 5

В этом разделе отражаются выплаты необлагаемых доходов при покупке товаров у иностранных компаний. Это включает неденежные выплаты, такие как взаимозачет.

Неподача отчета и нарушение сроков

Непредставление отчета или его представление с нарушением сроков влечет штрафы. Штраф для налогового агента составляет 5% от неуплаченной суммы налога за каждый месяц просрочки, с максимальной суммой 30% от неуплаченного налога и минимальной 1 000 рублей. Если просрочка превышает 20 рабочих дней, ИФНС может приостановить операции по счетам налогового агента и электронным переводам денежных средств.

Должностным лицам организации, таким как директор, грозят дополнительные штрафы от 300 до 500 рублей. Индивидуальные предприниматели не подпадают под это наказание.