Как ИП на УСН учитывать основные средства и начислять амортизацию

Александр Баранов

Я являюсь частным предпринимателем, который арендует коммерческую недвижимость. Согласно налоговому законодательству, индивидуальные предприниматели могут использовать упрощенную систему налогообложения, если стоимость их основных активов не превышает 150 миллионов рублей. Важно отметить, что владельцам ИП, применяющим эту систему, не требуется вести бухгалтерский учет.

Теперь, как мне, как индивидуальному предпринимателю на упрощенной системе налогообложения, определить остаточную стоимость моих основных активов и проводить учет амортизации?

Эксперт по налогообложению

Действительно, одним из условий для применения упрощенной системы налогообложения (УСН) является то, что остаточная стоимость амортизируемых основных средств (ОС) не должна превышать 150 миллионов рублей. Этот лимит применим к организациям, которые подлежат обязательному бухгалтерскому учету по законодательству.

Предприниматели, независимо от выбранного ими налогового режима, освобождены от необходимости вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность. Однако этот лимит остаточной стоимости ОС также распространяется на них. Если предприниматель превысит этот лимит, то с начала квартала, в котором произошло превышение, он утратит право на применение УСН. Это положение было подтверждено Верховным судом и, впоследствии, Министерством финансов.

Для индивидуальных предпринимателей, использующих УСН, и у которых стоимость основных средств остается ниже 150 миллионов рублей, нет необходимости беспокоиться и они могут продолжать чтение статьи.

Тем, кто приобретает дорогостоящее имущество, включая недвижимость, и хочет следить за лимитом ОС, я расскажу, как это сделать. Однако следует заметить, что это может быть довольно сложной задачей.

Как определить остаточную стоимость недвижимости

Даже если предприниматель на упрощенной системе налогообложения (УСН) решает не вести бухгалтерский учет, чтобы воспользоваться упрощенными правилами, он всё равно обязан определять остаточную, или балансовую, стоимость основных средств (ОС) в соответствии с федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020. Эта стоимость рассчитывается следующим образом:

Балансовая стоимость ОС = Первоначальная стоимость ОС — Накопленная амортизация

Первоначальная стоимость — это цена, по которой приобретено имущество, включая дополнительные расходы, такие как доставка, установка, ремонт и налоги.

Что такое амортизация и как ее рассчитывать

Амортизация — это метод учета расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов, при котором их стоимость списывается в расходы равномерно каждый месяц в течение срока их полезного использования (СПИ). Поскольку недвижимость является основным средством, мы будем говорить только о ее амортизации.

В бухгалтерском учете нет жестко установленных сроков полезного использования (СПИ) для основных средств, и в теории СПИ должен определяться индивидуально для каждого объекта. Однако это довольно трудоемкий процесс, поэтому часто используется налоговая классификация, где основные средства разделены на 10 групп. Например, нежилые офисные помещения обычно относятся к десятой группе с СПИ свыше 30 лет.

Амортизация начисляется на последний день каждого месяца и используется в налоговом учете для расчета налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц (НДФЛ) для предпринимателей на УСН. Предприниматели, работающие на специальных режимах, такие налоги не платят, и, следовательно, не начисляют налоговой амортизации, но им всё равно необходимо учитывать амортизацию в бухгалтерском учете.

Для определения суммы амортизации используется следующая формула:

Сумма, подлежащая амортизации = Первоначальная стоимость ОС — Ликвидационная стоимость ОС

Ликвидационная стоимость — это цена, за которую можно продать имущество, когда истечет срок его полезного использования. Например, если компания купила легковой автомобиль за 3 900 000 ₽, его СПИ составляет 4 года или 48 месяцев, и планирует продать его после 5 лет за 1 800 000 ₽, то сумма амортизации за 4 года будет равна 2 100 000 ₽ (3 900 000 ₽ — 1 800 000 ₽).

Далее следует определить ежемесячную сумму амортизации. Самый распространенный метод расчета амортизации — это линейный метод, который подходит для всех видов учета и рассчитывается по формуле:

Ежемесячная амортизация в бухгалтерском учете = Сумма, подлежащая амортизации / Срок полезного использования в месяцах

В бухгалтерском учете амортизацию начинают начислять с месяца принятия объекта к учету или со следующего месяца. Например, если первоначальная стоимость станка составляет 990 000 ₽, его СПИ — 48 месяцев, и ликвидационной стоимости нет, то начисление амортизации начнется с месяца ввода станка в эксплуатацию. Если станок был введен в августе 2023 года, амортизацию начнут начислять с сентября. Ежемесячная амортизация в бухгалтерском учете будет равна 20 625 ₽ (990 000 ₽ / 48 месяцев).

На 1 января 2024 года остаточная стоимость станка составит 928 125 ₽ (990 000 ₽ — 20 625 ₽ x 3 месяца). К 1 октября 2027 года балансовая стоимость станка будет равна 0 ₽, что означает полную амортизацию, и его больше не нужно будет учитывать при расчете лимита основных средств.

Индивидуальные предприниматели могут самостоятельно рассчитывать амортизацию с помощью специальных программ, таких как «1С:Бухгалтерия», или в электронных таблицах, например, в Excel. Однако лучше всего доверить эту задачу профессиональному бухгалтеру. Следует отметить, что у предпринимателей, у которых основные средства превышают 150 миллионов рублей, как правило, есть бухгалтеры.

Какую недвижимость можно не амортизировать

Амортизацию можно не начислять по инвестиционной недвижимости, такой как здания или помещения, предназначенные для аренды или увеличения их стоимости. Если у вас есть такая недвижимость, вы можете решить не начислять амортизацию, но в таком случае вам придется регулярно, например, каждый год, переоценивать стоимость недвижимости на рыночной основе. Это означает определение цены, по которой объект можно продать на свободном рынке на момент оценки. Это услуга, которую предоставляют оценочные компании и частные оценщики, и это может повлечь дополнительные расходы для индивидуального предпринимателя.

Более важным аспектом является то, что если вы не начисляете амортизацию по инвестиционной недвижимости, первоначальная стоимость будет оставаться неизменной, что может привести к превышению лимита основных средств и, как следствие, к потере права на упрощенную систему налогообложения.

Итак, как и организации, индивидуальные предприниматели на УСН должны следить за тем, чтобы остаточная стоимость основных средств не превысила 150 миллионов рублей. Для этого они должны рассчитывать амортизацию основных средств в соответствии с бухгалтерскими правилами, даже если им не обязательно вести бухгалтерский учет. Амортизацию следует начислять ежемесячно, пока вся первоначальная стоимость основных средств, то есть сумма, которую индивидуальный предприниматель потратил на приобретение и подготовку к использованию объекта, не будет списана.